ความพยายามในการบรรจบกันระหว่าง GAAP และ IFRS เพื่อหลีกเลี่ยงความขัดแย้งและความสับสนส่งเสริมความเรียบง่ายเพรียวลมความสอดคล้องและโปร่งใส และหลีกเลี่ยงวิกฤตทางการเงินในอนาคตหรือภาวะวิกฤต
แม้จะมีหลักฐานการวิจัยที่แสดงให้เห็นถึงคุณภาพการบัญชีที่สูงขึ้นที่มีประสบการณ์โดย บริษัท ที่ใช้มาตรฐาน IFRS หรือเปลี่ยนไปใช้ GAAP แล้วกระบวนการลู่เข้าก็ไม่ได้พิสูจน์ว่าเป็นเรื่องง่ายโดยส่วนใหญ่เป็นเพราะความแตกต่าง ในแนวทางระหว่างสองหน่วยงานบัญชี
GAAP เป็นวิธีการตามกฎระเบียบในขณะที่ IFRS ใช้วิธีการตามหลักการ แนวทางที่อิงตามกฎประกอบด้วยชุดแนวทางที่ซับซ้อนซึ่งกำหนดเกณฑ์สำหรับความเป็นไปได้ที่เป็นไปได้ทุกครั้งและมีข้อกำหนดที่จำเป็นสำหรับการทำธุรกรรมที่ระบุซึ่งจะช่วยให้เกิดความเท่าเทียมกัน วิธีการตามหลักการกำหนดวัตถุประสงค์สำคัญของการรายงานที่ดีในแต่ละสาขาวิชาและจากนั้นให้คำแนะนำอธิบายวัตถุประสงค์และเกี่ยวข้องกับตัวอย่างทั่วไปซึ่งจะช่วยส่งเสริมความโปร่งใส
ถ้าความแตกต่างของวิธีการทั้งสองวิธีไม่สามารถแก้ไขได้พวกเขาอาจยืดขั้นตอนการรวบรวมมาตรฐานบัญชีสากลที่แท้จริงและเพิ่มต้นทุนที่จำเป็นต่อการรักษาหนังสือสองชุด
ความพยายามในการบรรจบกันทั่วไป
ความกังวลหลักประการหนึ่งในโลกธุรกิจของสหรัฐฯคือการที่กระบวนการลู่เข้าและผลกระทบจะส่งผลต่อการพัฒนาวิชาชีพบัญชีในอนาคต ข้อกังวลเฉพาะนี้กล่าวง่ายๆคือเกี่ยวกับความเท่าเทียมกันของความโปร่งใสและมีผลกระทบอย่างมากต่อกระบวนการพัฒนามาตรฐาน สามารถบรรลุเป้าหมายของความเท่าเทียมกันและความโปร่งใสได้หรือไม่? พวกเขาไม่เข้ากันหรือกันเฉพาะ?
ความไม่ลงรอยกันนี้เป็นความจริงหรือการรับรู้ซึ่งเกิดจากความขัดแย้งระหว่างโครงสร้างของผู้ถือหุ้นตามหลักการและหลักการและทฤษฎีการเป็นผู้มีส่วนได้ส่วนเสียของผู้มีส่วนได้ส่วนเสียซึ่งได้รับการยอมรับจากคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (FASB), มาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ Board (IASB) และคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชียุโรปและเอเซียและมีผลต่อวิธีการในการพัฒนามาตรฐาน ความโปร่งใสมีผลกระทบโดยตรงต่อการรวมธุรกิจ (เฟส I และ II) การรับรู้รายได้และผลการดำเนินงานทางการเงินของผู้ประกอบการธุรกิจรายงาน
ความพยายามในการสร้าง Convergence ที่สอดคล้องกับ GAAP และ IFRS Standards Convergence เป้าหมายของโครงการ Phase I and II ในการรวมกิจการ
วัตถุประสงค์ของโครงการความร่วมมือสองโครงการนี้ระหว่าง FASB และ IFRS ของสหรัฐฯคือการพัฒนามาตรฐานการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจที่มีคุณภาพสูงเดียวเพื่อให้เกิดความเท่าเทียมและโปร่งใสในการควบรวมและซื้อกิจการ (M & A) ใน ตลาดทุนใหญ่ของโลก โครงการเฟส 1 ของโครงการผสมผสานได้ยกเลิกการรวมผลประโยชน์กับ FASB แล้ว 14. ประเด็นที่ถูกแยกออกจากระยะที่ 1 คือการรวมธุรกิจที่เกี่ยวข้องกันตั้งแต่สองรายขึ้นไปและการรวมธุรกิจซึ่งแยกกันเป็นนิติบุคคลที่รายงานโดยไม่ได้อ้างสิทธิ์ในความเป็นเจ้าของ
ระยะที่ 2 ของโครงการที่มุ่งเน้นการทบทวน IFRS 3 (Business Combinations); ปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศฉบับที่ 27 (IAS 27 - งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ) ชี้แจงและเปลี่ยนถ้อยคำสอดคล้อง GAAP กับ IFRS; และปรับปรุงการออก FASB ของ SFAS 141 (R) เกี่ยวกับการรวมธุรกิจและ SFAS 160 เกี่ยวกับส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในงบการเงินรวม มาตรฐานการบัญชีการเงินฉบับที่ 141 R (SFAS 141 R) ลดความซับซ้อนของ GAAP ปรับปรุงและสร้างความสอดคล้องที่มากขึ้นในการรายงานทางบัญชีและการเงินของการรวมธุรกิจซึ่งเป็นประโยชน์ต่อผู้ลงทุนและผู้ใช้งบการเงินอื่น ๆ ข้อมูลที่เกี่ยวข้องและเท่าเทียมกัน
มาตรฐานใหม่นี้บรรลุเป้าหมายโดยกำหนดให้กิจการที่ได้มาในการรวมธุรกิจรับรู้สินทรัพย์ทั้งหมดที่ได้มาและหนี้สินที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมเท่านั้น นอกจากนี้ยังได้กำหนดมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อเนื่องจากวัตถุประสงค์ในการวัดมูลค่าของสินทรัพย์ที่ได้มาและหนี้สินทั้งหมดที่กำหนดให้ผู้ซื้อต้องเปิดเผยข้อมูลทั้งหมดที่จำเป็นในการทำความเข้าใจและประเมินผลแก่นักลงทุนและผู้ใช้รายอื่นตลอดจนลักษณะและผลกระทบทางการเงินของ การรวมธุรกิจ
รวมทั้งหลักเกณฑ์ที่สำคัญและแนวทางการประยุกต์ใช้ที่เหมาะสมดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องมีประเด็นประเด็นปัญหาฉุกเฉินที่เกิดขึ้นใหม่ (EITF) และแนวทางการตีความอื่น ๆ SFAS 160 ได้ปรับปรุงความเกี่ยวข้องและความโปร่งใสของข้อมูลทางการเงินที่ให้กับนักลงทุนโดยการกำหนดให้ทุกกิจการต้องรายงานส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุมเช่นเดียวกับในงบการเงินเฉพาะกิจการ ผลที่ได้จะช่วยลดความหลากหลายในการทำบัญชีระหว่างกิจการและส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมโดยการปฏิบัติต่อรายการดังกล่าว
จากด้านการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ IFRS 3 และ IAS 27 ได้รับการแก้ไขและแก้ไขเพิ่มเติมในส่วนของการซื้อกิจการบางส่วนการซื้อกิจการขั้นตอนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อการพิจารณาและการดำเนินการที่อาจเกิดขึ้นกับส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม ในส่วนของการได้มาซึ่งส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุมวัดได้ตามมูลค่ายุติธรรมซึ่งเป็นไปตามข้อกำหนดของ GAAP ฉบับใหม่หรือตามสัดส่วนความสนใจในสินทรัพย์สุทธิที่สามารถระบุได้ตามข้อกำหนดของ IFRS ฉบับเดิม
ในการซื้อกิจการครั้งนี้ค่าความนิยมวัดจากส่วนแตกต่าง ณ วันที่ซื้อระหว่างมูลค่ายุติธรรมของเงินลงทุนในการดำเนินธุรกิจก่อนการได้มาและการโอนกรรมสิทธิ์ในการได้มาซึ่งสินทรัพย์สุทธิในขณะที่ความต้องการเดิมของการวัด ทุกสินทรัพย์และหนี้สินในแต่ละขั้นตอนของกระบวนการเมื่อคำนวณส่วนของค่าความนิยมได้ถูกลบออกแล้ว
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการซื้อถือเป็นค่าใช้จ่ายมากกว่าที่จะรวมอยู่ในค่าความนิยมและการรับรู้และวัดมูลค่าของสิ่งตอบแทนที่คาดว่าจะได้รับคืนด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ได้มา สำหรับการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมภายหลังการใช้มาตรฐาน IFRS ในกรณีที่เกิดรายการที่มีส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุมไม่มีการสูญเสียอํานาจในการควบคุมเกิดจากการเปลี่ยนแปลงส่วนได้เสียของ บริษัท ใหญ่ใน บริษัท ย่อยเนื่องจาก บริษัท ฯ บันทึกบัญชีเป็นรายการ
การเปลี่ยนแปลง FASB ที่เกิดขึ้นกับ U. GAAP เป็นพื้นฐานที่สำคัญยิ่งกว่าการทำ IFRS บางส่วนที่สำคัญที่สุด ได้แก่ ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมที่จัดประเภทเป็นส่วนของผู้ถือหุ้น การเปลี่ยนแปลงการจัดโครงสร้างใหม่ที่ต้องใช้เพื่อการบันทึกบัญชีเมื่อเกิดขึ้นมากกว่าที่คาดว่าจะเกิดขึ้นในช่วงเวลาที่เกิดรายการธุรกิจ ในระหว่างกระบวนการวิจัยและพัฒนารับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนแยกต่างหากแทนที่จะถูกตัดจำหน่ายเป็นค่าใช้จ่าย การจัดตำแหน่งของวันที่ซื้อให้สอดคล้องกับวันที่ที่ระบุใน IFRS 3 แทนการใช้วันที่ทำสัญญา (GSSP) และรับรู้กำไรจากการซื้อสินค้าในส่วนที่เป็นรายได้แทนการรับโอนสินทรัพย์ที่ต้องใช้
ความพยายามในการสร้าง Convergence ที่สอดคล้องกับ GAAP และ IFRS Standards Convergence เป้าหมายการดำเนินงานทางการเงินขององค์กรธุรกิจ
FASB ได้ดำเนินการตามขั้นตอนต่อไปนี้: พิจารณาทันทีเกี่ยวกับปัญหาด้านการรายงานทางการเงินที่ขาดไม่ได้ซึ่งอาจผ่านการตั้งค่ามาตรฐาน ส่งเสริมการรวมตัวกันของมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศควบคู่กับการปรับปรุงคุณภาพการรายงานทางการเงิน และปรับปรุงความเข้าใจร่วมกันของธรรมชาติและวัตถุประสงค์ของข้อมูลที่มีอยู่ในรายงานทางการเงิน
เพื่อตอบสนองวัตถุประสงค์ของการ reposting ทางการเงินโดยองค์กรธุรกิจ SFAS CON 1 ระบุว่าการรายงานทางการเงินควรให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ต่อนักลงทุนและเจ้าหนี้ในปัจจุบันและในอนาคตหรือผู้ใช้รายอื่น ๆ ในกระบวนการตัดสินใจของตนเกี่ยวกับการลงทุนและเครดิต รวมถึงการประเมินจำนวนเงินระยะเวลาและความไม่แน่นอนของเงินสดที่คาดว่าจะได้รับหรือกระแสเงินสดรับจากเงินปันผลหรือดอกเบี้ยรับเงินที่ได้จากการขายหรือไถ่ถอนหรือครบกำหนดของเงินให้สินเชื่อหรือหลักทรัพย์ รายงานควรมีข้อมูลเกี่ยวกับทรัพยากรทางเศรษฐกิจของ บริษัท การอ้างสิทธิ์ในทรัพยากรเหล่านั้นและผลกระทบจากการทำธุรกรรมเหตุการณ์และสถานการณ์ที่กระทบทรัพยากรและการเรียกร้องใด ๆ ต่อพวกเขาและควรเข้าใจได้ง่ายสำหรับทุกคนที่มีความเข้าใจในธุรกิจและเศรษฐกิจ กิจกรรมและผู้ที่ต้องการตรวจสอบหรือศึกษาข้อมูลด้วยความรอบคอบ
การวิจัยที่ดำเนินการโดย FASB เกี่ยวกับประสิทธิภาพทางการเงินที่รายงานโดยองค์กรธุรกิจและผู้ใช้พบว่าผู้ใช้มีความสนใจในงบกระแสเงินสดที่รายงานกระแสเงินสดด้วยวิธีการโดยตรง ผู้ใช้ยังชอบงบการเงินที่ให้การเปิดเผยข้อมูลที่มากขึ้นด้วยค่าคาดการณ์ การวิจัยชี้ให้เห็นว่าไม่มีความไม่พอใจหรือความต้องการในการเปลี่ยนแปลงทางการเงินของงบการเงิน ผู้ใช้ยังรู้สึกว่ากุญแจสำคัญและมาตรการที่ใช้โดยทั่วไปไม่มีความชัดเจนในแง่ของคำเช่น "กระแสเงินสดจากการดำเนินงาน" ผลตอบแทนจากการลงทุนและปรับกำไรปกติหรือรายได้จากการดำเนินงานแม้ว่ารายได้สุทธิจะถูกใช้เป็นจุดเริ่มต้นของการวิเคราะห์ มันไม่ได้อยู่ในสามอันดับแรกที่สำคัญที่สุดมาตรการที่ระบุโดยผู้ใช้นอกจากนี้ยังมีความต้องการต่ำสำหรับการนำเสนอรายได้ที่ครอบคลุมในคำเดียว แต่ก็ไม่มีความขัดแย้งที่โปร่งใสในการให้รายการรายได้ที่ครอบคลุมในรูปแบบอื่น ๆ
ต่างประเทศ บริษัท ที่จดทะเบียนกับสำนักงาน ก.ล.ต. และการทำธุรกิจในสหรัฐอเมริกาอาจส่งงบการเงินให้กับ IFRS หรือ GAAP อย่างไรก็ตาม GAAP ต้องมีการตรวจสอบรายได้และสินทรัพย์สุทธิซึ่งจะทำให้เกิดการเก็บรักษาหนังสือสองชุด (ซึ่งอาจเป็นผลต่อการดำเนินงาน) นอกจากนี้ บริษัท บางแห่งยังจัดทำงบการเงิน IFRS กับสำนักงานคณะกรรมการ ก.ล.ต. และตกลงกันให้เป็นไปตามหลักการบัญชีทั่วไป (GAAP) รายงานการรายงานรายได้รวมและเปรียบเทียบก่อนหน้านี้ งบการเงินยังได้รับความสนใจอีกด้วย IFRS อนุญาตให้มีการรายงานรายได้ที่ครบถ้วนทั้งหมดเมื่อเทียบกับความต้องการของ GAAP เท่านั้น ซึ่งอาจส่งผลต่อการรายงานผลการปฏิบัติงานของ IASB ทำให้รายงานประสิทธิภาพหลายคอลัมน์แยกกระแสรายได้ปัจจุบันออกจากการวัดผลรายการที่ได้รับการยอมรับก่อนหน้านี้ นอกจากนี้รายได้รวมแม้ว่ารายได้สุทธิของ IASB จะมีลักษณะใกล้เคียงกับรายได้รวมของ FASB หากเปรียบเทียบกับงบการเงินปีก่อน IFRS จำเป็นต้องใช้ข้อมูลเป็นเวลา 1 ปีเมื่อเทียบกับสองปีที่ GAAP และ SEC กำหนด
ความสอดคล้องกันของมาตรฐาน GAAP และ IFRS จุดมุ่งหมายในพื้นที่การรับรู้รายได้
มาตรฐานการบัญชีที่ออกแบบมาสำหรับตลาดทุนสาธารณะเป็นภาระหนักไม่เพียง แต่เนื่องจากลักษณะที่ซับซ้อน . โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อใช้กับ บริษัท ขนาดเล็กและขนาดกลางเนื่องจากปฏิบัติตามหลักการบัญชีที่เรียบง่ายซึ่งไม่ได้ออกแบบมาเพื่อความซับซ้อนของธุรกรรมที่ บริษัท ขนาดเล็กบางรายเข้ามาเช่นตราสารอนุพันธ์การป้องกันความเสี่ยงการดำเนินงานในต่างประเทศการรวมธุรกิจภาระผูกพันเงินบำนาญ หรือรายได้ที่มีการส่งมอบหลายรายการ ซึ่งบังคับให้ IASB ซึ่งพัฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเพื่อใช้มาตรฐานแยกต่างหากสำหรับหน่วยงานเอกชนที่มีชื่อว่า , IFRS สำหรับองค์กรขนาดเล็กและขนาดกลาง มาตรฐานใหม่จะประกอบด้วยชุดของหลักการบัญชีแบบง่ายและครบถ้วนที่จะตอบสนองความต้องการของ บริษัท ขนาดเล็กที่ไม่ใช่ บริษัท จดทะเบียนในตลาดทุนสาธารณะ
ทั้ง FASB และ IASB โดยยอมรับความซับซ้อนและความแพร่หลายของพื้นที่รับรู้รายได้ในการ reposting ทางการเงินกำลังทำงานร่วมกันในการพัฒนามาตรฐานการรับรู้รายได้รายเดียวแบบใหม่สำหรับทั้ง US GAAP และ IFRS ซึ่งจะช่วยเพิ่มความคลาดเคลื่อนในการรับรู้รายได้ อุตสาหกรรมและแก้ไขความไม่สอดคล้องกันในปัจจุบันที่มีอยู่ในมาตรฐานและการปฏิบัติ มาตรฐานใหม่นี้จะกำหนดให้ธุรกิจเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับรายได้และเสนอแนะแนวทางเพื่อชี้แจงการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายในสัญญา
หลักการหลักของมาตรฐานใหม่นี้จะรับรู้รายได้เมื่อ บริษัท โอนสินค้าและบริการให้กับลูกค้าเท่ากับจำนวนการพิจารณาที่ บริษัท คาดว่าจะได้รับจากลูกค้า ข้อแตกต่างที่สำคัญที่สุดระหว่างการปฏิบัติในปัจจุบันและมาตรฐานใหม่ ๆ คือรายได้จะได้รับการยอมรับจากการโอนสินค้าหรือบริการไปยังลูกค้าเท่านั้น การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวจะส่งผลกระทบต่อสัญญาระยะยาวบางอย่าง ตัวอย่างที่นำเสนอคือการรับรู้รายได้โดยเปอร์เซ็นต์ของความสำเร็จจะได้รับอนุญาต แต่เฉพาะในกรณีที่ลูกค้าเป็นเจ้าของงานระหว่างทำเนื่องจากสร้างหรือพัฒนาแล้ว นอกจากนี้ บริษัท จะต้องพิจารณาสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกันทั้งหมดซึ่งอาจทำให้ต้องแยกสัญญาออกเป็นหลายหน่วยการบัญชีจากที่ระบุไว้ในปัจจุบัน
การเปลี่ยนแปลงอีกอย่างหนึ่งก็คือความสามารถในการเรียกเก็บเงินอาจส่งผลกระทบต่อรายได้ที่รับรู้มากไปกว่าการรับรู้รายได้หรือไม่ นอกจากนี้การใช้ประมาณการที่มากขึ้นจะต้องใช้ในการกำหนดทั้งจำนวนที่จะจัดสรรและเป็นเกณฑ์สำหรับการจัดสรรดังกล่าวซึ่งจะสะท้อนถึงความสำคัญทางด้านเศรษฐศาสตร์ของการทำธุรกรรมได้ดียิ่งขึ้น บริษัท จะทำตามขั้นตอน 5 ขั้นตอนเพื่อใช้มาตรฐานการรับรู้รายได้: ระบุสัญญากับลูกค้า ระบุภาระหน้าที่ด้านการปฏิบัติงานแยกต่างหาก ระบุราคาซื้อขาย จัดสรรราคาซื้อขายให้สอดคล้องกับผลการดำเนินงาน และรับรู้รายได้เมื่อมีการปฏิบัติตามข้อผูกพันด้านประสิทธิภาพ
มาตรฐานจะใช้กับสัญญาทั้งหมดในการจัดหาสินค้าหรือบริการให้กับลูกค้ายกเว้นสัญญาเช่าสัญญาประกันและเครื่องมือทางการเงิน บริษัท จะต้องปฏิบัติตามมาตรฐานเพื่อเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณเกี่ยวกับสัญญากับลูกค้ารวมถึงการวิเคราะห์อายุของสัญญาที่เกินกว่าหนึ่งปีและการตัดสินที่สำคัญและการเปลี่ยนแปลงในการตัดสินในการนำมาตรฐานที่เสนอไปใช้กับสัญญาเหล่านั้น
บรรทัดด้านล่าง
แม้จะมีความแตกต่างเกี่ยวกับวิธีการทางปรัชญาและวัฒนธรรมระหว่าง GAAP และ IFRS แต่ขั้นตอนบางอย่างก็ถูกนำมาใช้ในกระบวนการลู่เข้ามาตรฐานและได้รับการพิสูจน์แล้วว่าประสบความสำเร็จจนประสบความสำเร็จแม้จะมีความท้าทายอย่างต่อเนื่องก็ตาม ทั้ง FASB และ IFRS ยังคงร่วมมือกันในการพัฒนารูปแบบใหม่และการรวมกันของมาตรฐานที่มีอยู่ซึ่งรวมถึงพื้นที่ของการรวมธุรกิจซึ่งเป็นคุณลักษณะที่สำคัญและส่วนประกอบของตลาดทุนตลอดจนด้านการรับรู้รายได้และการเงิน ประสิทธิภาพของวิสาหกิจ
ในช่วงสิบปีที่ผ่านมามูลค่าการซื้อกิจการของ บริษัท ทั่วโลกเฉลี่ยต่อปีอยู่ที่ประมาณ 8 ถึง 10% ของมูลค่าตลาดรวมของหลักทรัพย์จดทะเบียน ในการเผยแพร่ข้อมูลเทียบเท่ากับ IFRS 3 และ IAS 27 FASB ได้ทำการเปลี่ยนแปลงขั้นพื้นฐานในการจัดทำบัญชีสำหรับธุรกิจซึ่งส่วนใหญ่นำมาสู่การบัญชีของสหรัฐฯให้สอดคล้องกับ IFRS 3 และ IAS 27 ที่มีอยู่แล้ว
ปรากฏว่า มีความคล้ายคลึงกันมากในหลักการของการรับรู้รายได้ภายใต้ IFRS และ GAAP ซึ่งมักจะทำให้เกิดการปฏิบัติทางการบัญชีเช่นเดียวกัน การปรับปรุงอื่น ๆ จะนำมาซึ่งการเปลี่ยนแปลงมาตรฐานทั้ง IFRS และ GAAP ซึ่งจะช่วยให้การเปรียบเทียบงบการเงินระหว่างนักลงทุนและผู้มีส่วนได้เสียอื่น ๆ เช่นที่ปรึกษาที่ปรึกษา ฯลฯ เกี่ยวกับการรวมธุรกิจที่ได้มา